 第四章 高尔夫俱乐部财务管理体系 第二节 高尔夫俱乐部财务内部控制 一 、俱乐部设计内部财务控制框架 俱乐部设计内部财务控制，主要是确定控制目标、整合控制流程、鉴别控制环节、确定控制措施。 （一）控制目标 控制目标既是管理经济活动的基本要求，又是实施内部控制的最终目的，也是评价内部控制的最高标准。在设计内部财务控制框架的过程中，俱乐部根据业务活动的内容特点和管理要求可以将内部财务控制的目标概括为以下六点： （1）维护财产物资的完整性； （2）保证会计信息的准确性； （3）保证财务活动的合法性； （4）保证经营决策的贯彻执行； （5）保证生产经营活动的经济性、效率性和效果性； （6）保证国家法律法规的遵守执行。 以上六项目标作为俱乐部的基本目标，还可以细化为一些具体的控制目标。例如，第二项基本目标“保证会计信息的准确性”，可分解为：① 保证会计凭证的准确性；② 保证会计账簿的准确性；③ 保证会计报表的准确性等几项具体目标。 （二）整合控制流程 整合控制流程是指当俱乐部的业务流程存在控制缺陷时，根据控制目标和控制原则，对贯穿于具体业务活动始终的基本控制步骤及相应环节加以整合。 （三）鉴别控制环节 鉴别控制环节的主要目的是控制容易发生偏差的业务环节。那些可能发生错误因而需要控制的业务环节，通常称为控制环节或控制点。控制点按其发挥作用的程度而论，可以分为关键控制点和一般控制点。那些在业务处理过程中发挥作用最大，影响范围最广，甚至决定全局成效的控制点，对于保证整个业务活动的控制目标具有至关重要的影响，就是关键控制点；相比之下，那些只能发挥局部作用，影响特定范围的控制点，则为一般控制点。如采购业务中的“验收”控制点，对于保证材料采购业务的完整性、实物安全性等控制目标都起着重要的保障作用，因此是采购控制系统中的关键控制点；相比之下，“审批”、“签约”、“登记”、“记账”等控制点，即是一般控制点。控制点的功能需要通过设置具体的控制技术和手续来实现。 （四）确定控制措施 确定控制措施是指为预防和发现错误而在某控制点所运用的各种控制技术和手续等。如现金控制系统中的“审批”控制点，就设有：主管人员授权办理现金收支业务；经办人员在现金收支原始凭证上签字或盖章；部门负责人审核该凭证并签章批准等控制措施。 二、俱乐部设计内部财务控制 （一）货币资金的内部财务控制 货币资金是俱乐部流动资金中最活跃的部分，容易被侵占、挪用、贪污，因而俱乐部对加强货币资金控制就显得十分重要。货币资金业务管理失控的常见情形主要有少列收入或截留各种现金收入；公款私用，挪用资金；虚报冒领，虚列支出；出借账号，违规操作；涂改凭证，虚构内容；延迟入账，挪用现金；重复报销，贪污现金；库存现金超额存放；白条报销，白条抵库；未经批准坐支坐收等。为防止这些现象的发生，俱乐部采用先进的高尔夫球场管理系统加强对营业收入的控制，明确了营业收入收缴程序；对货币资金业务建立了严格的授权审批制度，授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定了经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。规定审批人应当根据货币资金授权批准制定的规定，在授权内进行审批，不得超越审批权限；经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理货币资金业务。对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员应拒绝办理，并及时向财务主管及审批人的上级授权部门报告；对于重要货币资金支付业务，实行董事会决策和审批，并建立责任追究制度，防范违法、侵占、挪用货币资金等行为。 1、现金内部财务控制流程 在现金控制流程中，主要控制点在审批、审核、收付、复核、记账、核对、清点和清查。现金内部控制的目标主要有： 第一，保证现金收支正确合法。财务部应该根据现金管理规定，针对有关现金收支 业务，严格审核业务内容，正确计算现金数额，准确收付现金，避免错收错支等问题的发生。 第二，保证现金结算及时适当。财务部应该合理安排现金收支时间，适当选择现金收支方式，提高资金使用效率，避免提前或逾期付款而占用资金和影响业务进行。 第三，保证现金存储安全完整。财务部及其他有现金收入的营业点应该严格保管现金，安全放置现金，超过限额部分应及时送存银行，防止现金遭受抢劫、盗窃，以及贪污、挪用等损失，保证货币资金安全完整。 第四，保证现金核算真实并符合相关规定。财务部应该结合俱乐部实际情况，按照财务管理制度要求设计现金收支凭证和核算账表，如实记录现金收支业务 ，正确核算现金收支数额，监督并反映坐支、私分、私存和非法占用现金等违纪问题，并提供真实、准确的现金核算信息。 现金内部控制的措施主要有： 第一，采用先进的高尔夫球场管理系统。一般客人在俱乐部停留的时间很长，消费项目多。如果客人在各个消费点都使用现金或信用卡结算必然会增加各营业点错误和舞弊的发生。如收多或少收货款，销售商品不计当日营业收入，销售自己购入的商品赚取差价等。为了防止这些现象的发生，很多俱乐部使用了先进的专业管理系统----远古高尔夫球场管理系统。该系统采用局域网的方式，将各个营业点同前台的收银台连接起来。客人使用俱乐部前台发放的信息卡在俱乐部内消费，各营业点将销售情况直接输入系统并将该信息同时记录在客人所持的信息卡上，由前台统一结账。这样不但避免了前面所述的问题，也避免了以往由客人在各消费点签单而造成因单据传递不及时或丢失而给俱乐部带来直接的经济损失。 第二，建立内部牵制制度。财务部设置收入审计、出纳和总账会计三个岗位来完成营业收入的收缴、核对及审计、记账。 收入审计负责审计各营业点每日的收入情况及会籍销售情况，包括收款单据的核算是否正确，收款单据的编号是否连续，签单人员的权限是否符合俱乐部规定，签单是否符合俱乐部规定的程序及每日营业报表与所附单据是否相符，做出收入报表。 出纳负责每日两次收取各营业点的营业收入，每日早上一次和下午一次。早上收取前一日下午收款以后的营业收入，每日下午收取当日的营业收入。把上午和下午的收款时间以文件的形式固定下来。收取和清点收入（包括现金和信用卡凭单）时需有当班的保安主管在场，填写清点报告，内容包括缴款单位、现金数量、信用卡 刷卡单及出纳和保安主管签名。之后，出纳与收入审计人员的收入报表核对，填制现金缴款单，保证所有现金收入入库；信用卡收入，在营业结束的第二天与银行核对以及时发现未到账的款项。 收入审计员每日早上到各营业点收取账单和营业点编制的前日的营业报表。再审核账单并编制每日营业报表后，在下午收款时间以前营业款送交银行之前与出纳核对收入。 各营业点下午3点以后的营业收入必须在当日营业结束后及时清点，按俱乐部的要求封装，并在信封上填写姓名、金额。并在值班保安领班的监督下投入俱乐部指定的保险箱，投币结束后填写订本式的投币日志，内容包括缴款单位、信封封装人、信封上所载金额、投币人及监督投款过程的保安领班签名。 总账会计根据收入审计人员的收入报表和出纳的现金缴款单和银行的信用卡回填制 每日营业收入的会计凭证。 通过设置三个岗位来完成对营业收入的收缴，可以避免因一人收取现金时，核对、审核和记录收入而可能发生的舞弊现象。 第三，授予权限。各部门指定专人负责有关现金报销、结算的业务，对于大宗或特殊现金收支业务相关主管部门负责人应做出专门批示。例如，有的客人购买会籍时使用现金，涉及金额大。这方面俱乐部应该有相关的明文规定，如不允许会籍销售人员私自收取会籍费，应由会籍销售总监通知财务部派出纳一同前往收款。 第四，明确现金收支的范围。根据《现金管理暂行条例》的规定，对不属于现金开支范围的业务应当通过银行办理转账结算。 第五，规范账务处理流程。 （1）制、取现金收支原始凭证。发生现金收支业务，必须填制或取得原始凭证作为收付现金的书面凭证。俱乐部根据自身业务，需要印制各种单据，包括餐厅使用的点菜单和账单，出发台使用的租用高尔夫球车及高尔夫用品的租赁单 ，采购申请单，订购单，领用单等。所有营业收入及现金支付申请都必须有相关单据附在后面，以便稽核。向银行提取现金，签发的现金支票要以支票存根作为提取现金的书面证明；收进职工的缴款，要以开出的收款收据副联作为收款的证明；支出采购费用、工程款、收取销售收入，要以发票正联或副联作为收付款项的证明。 （2）签、审现金收支原始凭证。业务经办人员在现金收支原始凭证上签字，必须填写清楚业务内容、用途，并由部门负责人审核签章。财务部门收到有关现金收支业务原始凭证，出纳须严格检查该业务的审批程序是否符合俱乐部的规定和原始凭证的真伪，而后由财务主管再次审核，确认无误后交由总经理签批。通过对原始凭证的严格审核可以保证现金收支业务的真实性和合法性，避免乱收乱支、假收假支及现金舞弊等问题的发生。对于不符合规定的凭证，坚决不予受理并责成经办人员补办手续。对于伪造的原始凭证，如发票等，应立即通知相关部门主管，查明原因。 （3）收付现金 、编制凭证 。会计主管将审核合规并有总经理前批的原始凭证交与出 纳，由出纳收取或支付款项并在相关原始凭证上签名，加盖“收讫”、“付讫”并由收款 人签字后交与指定的会计填制收付凭证。 （4）登记账簿。出纳根据经过复核的收付记账凭证登记现金日记账；应收应付会计人员根据审签合格的收付凭证，登记相关明细账；总账会计编制总账记账凭证，经复核后登记总分类账现金科目。 （5）盘点现金。出纳每日营业结束后，结出现金日记账的收支和结余额，清点库存现金实有数，相互核对，每周五编制本周的现金收支情况报告。发现现金短缺或溢余，须查明原因，报经审批后予以处理。 （6）送存银行。出纳每日将当日所收营业款及超过库存限额的现金送存银行，并收取现金送存回单。在营业第二天早上收取前一日下午收款截止以后尚未收取的营业收入，并于当日下午送存银行。各部门的现金收入应当及时上交财务部存入银行，不能把这部分钱用于直接支付本部门的自身支出，不得私设“小金库”，不能账外设账，尤其要杜绝收款不入账的现象发生。 第六，清查库存。定期或不定期由财务部主管清查出纳及前台收银点的库存现金，并同现金日记账及前台的收入情况进行核对。根据清查结果编制现金盘点报告单，填列账存与实存的符合情况。清查工作有利于加强对出纳和前台收银员工作的监督，防止贪污、盗窃和挪用现金等非法问题的发生。 检查的范围：通常包括已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等的盘点。 检查的时间和参加人员：必须有出纳员和会计主管人员参加。 清查方式：采用定期或突击方式；时间在营业期间或下班前；不同地点同时盘点；出纳和会计负责人在场；有冲抵现金的借条、未兑付支票、未报销凭证，应在表中注明。 2、银行存款内部财务控制流程 1）银行存款的控制点 银行存款的控制点包括审批、审核、结算、复核、记账、核对和对账。其中，审批、核对和与银行对账至关重要，对账控制环节对于保证企业银行存款日记账同银行存款记录相符，以及纠正各方差错有重要作用。 2）银行存款内部控制的目标 第一，严格按银行管理条例办理银行收付业务，保证银行存款收付正确合法； 第二，保证银行存款记录真实可靠，全部收入及时准确入账，支出的核准手续齐备； 第三，保证银行存款安全、完整，由财务部指定出纳保管结算票据、专用印鉴及支票，并由会计人员按月编制银行存款金额调节表，做到账实相符；对支票的丢失尽快挂失；严禁出租银行账户，转让支票，开空头支票现象； 第四，保证银行存款结算适当及时，避免由于误期拒付，透支存款及由于结算方式不当而影响资金使用效率，影响经营活动。 3）银行存款内部控制的措施 预算管理。出纳每月或每半月做出资金使用预算，对可能出现的资金不足及时做出估计；对前次预算结余做出说明。 授权经办业务。财务部主管可以指定出纳或其他人员办理涉及银行存款收支的经济业务或收付往来账款事项。 签订结算契约。经办人员办理业务，应同对方商定收付款结算方式和结算时间，并以合同或其他契约方式加以明确 。 根据不同的银行账号开设银行存款的日记账。 出纳负责办理存款、取款和登记银行存款日记账工作，出纳不兼管收入、费用、债权、债务等会计账簿的记录工作。会计每周五编制本周银行存款收支情况报告，并于出纳的银行日记账核对。对出现的差额及时查找出原因。 财务主管同出纳共同签发空白支票。签发支票有关人员应妥善保管印章。银行支票应根据编号顺序签发，妥善保管未使用支票。同时设置支票登记簿，对已使用和作废的支票在支票登记簿上详细登记，支票领取人也要在登记簿上签收。 严格遵守银行结算纪律，不签发没有现金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不签发、取得和转让没有真实交易和全权债务的票据，套取银行和他人资金；不无理拒绝付款，任意占用他人资金；不违反规定开立和使用银行账户。 会计定期向银行索取对账单、核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款金额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单对应。如调节不符，应查明原因，及时处理，防止银行存款非法行为发生。 俱乐部的一切开支，除有规定外，尽量用银行存款结算。 制取审核原始凭证。业务经办人员按照财务会计制度规定，填制或取得原始凭证，作为办理银行存款收、付款业务的书面凭证，如购货发票、销货发票等。 会计主管负责对原始凭证及其反映的经济业务进行审核，审核无误后交给总经理审批。出纳根据经批准的原始单据，办理银行存款收支业务。对于不合规定的原始凭证，财务部应拒绝受理或责成经办人员补办手续。结算时要在结算凭证上盖上“收讫”，“付讫”戳记，防止出借账户、转让支票等现象发生。 出纳根据审核无误的记账凭证逐日序时登记日记账，会计登记有关总账、明细账，并相互核对，保证账账相符，保证业务的可查性，防止或及时发现记账错误。 3、货币资金控制的监督检查 （1）建立对货币资金业务的监督检查制度。对于规模大的球会而言，由于部门设置和人员较为庞杂，因此可以设置专门的内部审计部门，而对于规模不大的球会而言，该项业务的监督责任可以由人力资源部总监或行政部总监同财务部总监共同承担，定期、不定期地进行检查并将检查结果以书面形式报告给总经理。 （2）货币资金监督检查的内容主要包括：第一，检查货币资金业务相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在货币资金业务不相容、职务混岗的现象。第二，检查货币资金授权批准制度的执行情况。重点检查货币资金支出的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为。第三，检查支付款项印章的保管情况。重点检查是否存在办理付款业务所需的全部印章交由一人保管的现象。第四，检查票据的保管情况。重点检查票据的购买、领用、保管手续是否健全，票据保管是否存在漏洞。第五，对监督检查过程中发现的货币资金内部控制中的薄弱环节，相关部门负责人是否及时采取措施，回收纠正和完善。 | 
